[稅籌探討] 企業(yè)（個人股東）分立的替代方案

模擬案例

A公司實收資本3000萬，其中甲方出資2000萬，乙方出資1000萬。A公司有兩幢商業(yè)房產，一幢位于廣州市海珠區(qū)，一幢位于廣州市番禺區(qū)，均是2016年4月30日后取得。A公司的收入主要來自出租。資產總額6000萬，預計2020年出租收入700萬

需求：降低企業(yè)稅負

籌劃思路：

分離資產，讓A公司成為小規(guī)模納稅人，享受小規(guī)模納稅人增值稅低稅率、房產稅及土地使用稅優(yōu)惠。

將A公司分拆成兩個小型微利企業(yè)，享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

具體方案

資產收購：是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)實質經營性資產的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。

A公司的情況，分離資產應該是唯一的選擇。既然不用分立，那就還有出售資產、以資產投資的方式。但是直接出售房產是需要繳納多種稅費的，而且A公司也沒有打算賣資產。以資產投資成立新公司？那也需要繳納企業(yè)所得稅和增值稅。

所以不能以直接出售資產，或者投資新設公司的方式。企業(yè)重組的方式中，還有資產收購、資產劃轉，也是能實現資產的分離，滿足條件時企業(yè)所得稅也可以適用特殊稅務處理。所以，考慮以資產收購、資產劃轉的方式。

如果剝離“番禺房產+應收賬款”（或者剝離海珠房產），則可以滿足全部資產50%的比例，番禺房產賬面價值不滿足50%的要求，當然如果有應收款項一并計算則可能滿足超過50%的條件。

1、 A公司設立全資子公司B公司。

2、B公司收購A公司的實質經營性資產－番禺房產，應收賬款1000萬及與番禺房產相關的管理人員的勞動關系一并轉移。支付對價的形式是，以B公司的股權作為支付，無貨幣支付。

3、該方案可以全程免稅（資本印花稅除外）。

A公司B公司均成為小微企業(yè)、小規(guī)模納稅人。

（PS：關于承債式資產收購、劃轉有一定的爭議，但小編更傾向于可以視作一個整體，例如把分公司作為資產收購、劃轉的標的，那就是有經營性資產+債權債務的整體。）

資產收購、資產劃轉、增資的關系

B公司收購A公司經營性資產，B公司以股權支付。

母公司向子公司劃轉資產，子公司以股權支付。

當A、B公司是母子公司關系時，

B公司收購A公司資產＝A公司向B公司劃轉資產（B公司以股權支付）

因為：B公司收購A公司經營性資產，B公司以股權支付→A增加長投（B公司），B公司增加實收資本（資本公積）

所以：B公司收購A公司資產（B公司以股權支付）＝A公司以資產投資B公司（增資）

因為：母公司向子公司劃轉資產，子公司以股權支付→A增加長投（B公司），B公司增加實收資本（資本公積）

所以：母公司向子公司劃轉資產（子公司以股權支付）＝A公司以資產投資B公司（增資）

所以本案例中

資產收購＝資產劃轉＝增資

政策分析

一、 稅務政策

（一）增值稅

財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36 號）

在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為屬于不征收增值稅項目。

適用性分析：

公司以房產與相應的負債、勞動力（只需要部分，不是全部）一并投入到子公司，可以滿足條件。雖然文件中只提到合并、分立、出售、置換四種方式，但是投資入股、資產收購在稅務上是當作為出售來對待的，因此是屬于四種情形之一。

（二）契稅

財政部稅務總局關于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的通知（財稅〔2018〕17號）

同一投資主體內部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。

母公司以土地、房屋權屬向其全資子公司增資，視同劃轉，免征契稅。

適用性分析：公司首先以貨幣出資設立公司，注冊以后再以房產對子公司增資，可滿足免契稅條件。

（三）土地增值稅

財政部稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知（財稅〔2018〕57 號）

單位、個人在改制重組時以房地產作價入股進行投資，對其將房地產轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

（四）企業(yè)所得稅

財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅〔2014〕116號）

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產投資，符合《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）等文件規(guī)定的特殊性稅務處理條件的，也可選擇按特殊性稅務處理規(guī)定執(zhí)行。

財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅〔2009〕59號）

企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

資產收購，受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的50% ，且受讓企業(yè)在該資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

2.受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。

關鍵條件	是否符合/如何滿足
具有合理的商業(yè)目的	資產分布不同區(qū)域不便于管理
股權支付金額不低于其交易支付總額的85%	符合
連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動	承諾，符合
重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權	承諾，符合
受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的50%	符合